Perspectivas
J.S. Held analiza los impactos multifacéticos de las políticas comerciales y arancelarias en el comercio mundial
LEER MÁSAl comprar un anillo de compromiso costoso, uno no recurriría a los conocimientos de un agente de bienes raíces. De manera similar, cuando un patrimonio requiere una tasación, es fundamental contratar al experto adecuado para los bienes muebles de alto valor. Esto incluye obras de arte, joyas, antigüedades, alfombras de alto valor, vinos, muebles, plata, manuscritos raros, objetos del mundo antiguo, arte etnográfico, monedas y objetos de interés. Con mucha frecuencia, se contrata a un solo tasador para todo el patrimonio. Asimismo, los albaceas y abogados con frecuencia no entienden que para los bienes mueble de alto valor, deben contratar a un "tasador calificado" para que realice una "tasación calificada" a fin de satisfacer los estándares del Servicio de Impuestos Internos (IRS). Además, podría contratarse a alguien con conocimiento experto sobre el bien en cuestión para que lo tase para fines de contribuciones benéficas sin darse cuenta de que, como el vendedor original del bien o como persona o entidad con un futuro interés en el bien, el IRS no verá con buenos ojos la imparcialidad de la tasación. Específicamente, un experto de la galería que vendió originalmente la obra de arte al cliente o un experto de una galería o casa de subastas que desea recibir más adelante la consignación, puede ser visto por el IRS como alguien con un conflicto de intereses.
En este artículo analizaremos qué constituye un tasador calificado, por qué una sucesión o un donante podría necesitar a un experto de este tipo, y algunos de los posibles problemas que podrían encontrar al evaluar una colección o intentar deducir una contribución benéfica.
A partir de 2006, la Ley de Protección de Pensiones dispuso nuevas definiciones legales de "tasación calificada" y "tasador calificado" para declaraciones de impuestos presentadas después del 17 de agosto de 2006. Según el IRS, un tasador calificado se define como una persona que ha obtenido una designación de tasación de una organización de tasaciones profesionales reconocida. Las tres principales organizaciones de tasaciones de los Estados Unidos son la Appraisers Association of America, la Appraisers Society of America y la International Society of Appraisers. El IRS establece que los tasadores deben cumplir con requisitos educativos mínimos y tener al menos dos o más años de experiencia. Esto incluye una educación universitaria, un programa de educación de oficios profesional y un programa de formación o educación similar a los cursos de nivel universitario. El IRS también estableció que un tasador calificado debe preparar con regularidad tasaciones por las que se le pague, y que el tasador no es una persona "excluida". [1] Además de las regulaciones del IRS, los tasadores que han calificado para una membresía o se han unido a una organización de tasaciones deben respetar los estándares éticos de esa organización. Por ejemplo, la Appraisers Association of America exige que los tasadores:
En 2025, el monto de la exención del impuesto federal sobre la herencia se fijó en USD 13.99 millones de dólares para individuos y en USD 27.98 millones de dólares para parejas casadas. Si un patrimonio supera esos umbrales, la presentación del Formulario 706 del IRS, también conocido como declaración del impuesto federal sobre la herencia, es obligatoria. Este formulario calcula el valor total de los activos y pasivos del patrimonio a la fecha del fallecimiento y determina el impuesto aplicable. De la base imponible se deducen las donaciones imponibles realizadas por la persona fallecida en vida, denominadas "monto de exención". Solo la parte del patrimonio que supere la exención está sujeta a la tributación. Si bien este proceso puede parecer sencillo, la evidencia histórica indica numerosos desafíos en la tasación precisa de obras de arte y otros bienes muebles de alto valor para patrimonios, donaciones o cuando la persona fallecida haya hecho donaciones y la sucesión pretende reducir la base imponible.
Para los patrimonios sucesorios, el proceso comienza con la presentación del Formulario 706. Este formulario debe presentarse dentro de los nueve meses de la fecha del fallecimiento, pero se puede otorgar una extensión de seis meses si se pagan los impuestos estimados cuando se presenta la documentación para la extensión. Una vez que se presenta el Formulario 706, el IRS estudia de cerca el informe de tasación y sus elementos fundamentales como: las calificaciones del tasador, el enfoque y la metodología de valoración y el bien descrito.
Para las contribuciones benéficas que no son en efectivo, un tasador calificado debe realizar una tasación cualificada acreditativa, y se debe incluir el Formulario 8283 con la declaración de impuestos a fin de validar la deducción para cualquier donación que supere los USD 5,000. Si se solicita una deducción de $20,000 o más para una donación de arte u objetos de colección, se debe adjuntar una copia completa de la declaración de impuestos y, si se solicita, se debe proporcionar una fotografía del tamaño y la calidad adecuados que muestre claramente el objeto, con preferencia de imágenes digitales de alta resolución. [3]
El propio IRS tiene los Servicios de Valoración de Arte (AAS). Los profesionales de los AAS "revisan el valor justo de mercado (FMV) indicado para el bien mueble incluido en los casos de impuestos federales sobre la renta y sobre la herencia y las donaciones, de acuerdo con el Código de Impuestos Internos […] Aunque dependen de la Oficina Independiente de Apelaciones del IRS, los AAS suelen prestar asistencia a la función de examen del IRS, a los abogados de la Oficina del Asesor Jurídico Jefe del IRS y del Departamento de Justicia, así como a los funcionarios de apelaciones, en la valoración de bienes muebles y obras de arte". [4]
Una tasación de bienes muebles de un patrimonio sucesorio determina el valor de las pertenencias de una persona fallecida, lo que es crucial para una distribución justa entre los beneficiarios, a efectos fiscales, y el proceso sucesorio. Por lo general incluye objetos como joyas, antigüedades, objetos de colección, vehículos y bienes raíces. La evaluación de bienes muebles de alto valor para fines sucesorios y de donaciones presenta numerosos desafíos. Estos desafíos suelen involucrar una investigación exhaustiva, entendimiento del mercado y determinar si el tasador cumple con los criterios de un tasador calificado. Un ejemplo notable de estos posibles problemas es el caso de Estate of Eva Franzen Kollsman v. Commissioner.
En 2017, el Tribunal Fiscal de EE. UU. (el Tribunal Fiscal) rechazó la tasación de dos pinturas de los Antiguos Maestros en el patrimonio sucesorio de Eva Franzen Kollsman al decir que las pinturas estaban infravaloradas en USD 2.4 millones y que el perito del patrimonio sucesorio tenía un "conflicto de intereses significativo que podría hacer que una persona razonable cuestionara su objetividad". [5] Las dos pinturas en cuestión eran "Kermés del pueblo con la danza alrededor del Palo de Mayo" de Pieter Brueghel el Joven (la pintura del Palo de Mayo) y "Orfeo encantando a los animales", atribuido a Jan Brueghel el Viejo o a Jan Brueghel el Joven (la pintura de Orfeo).
El perito del patrimonio sucesorio era el jefe del departamento de pinturas de los Maestros Antiguos de la prestigiosa casa de subastas, con 40 años de experiencia en ese campo, pero es importante señalar que no era un tasador calificado. El perito estimó el valor justo de mercado de la pintura del Palo de Mayo en USD 500,000 y de la pintura de Orfeo en USD 100,000. Sin embargo, el Tribunal Fiscal decidió que había varios problemas con su dictamen.
Aunque las organizaciones de tasaciones requieren que los tasadores "proporcionen una valuación independiente ajena a las influencias de terceros" [6] el IRS no indica explícitamente que un tasador calificado no deba tener un interés imparcial o un interés percibido como imparcial en el bien. Queda claro a partir de este caso que el Tribunal Fiscal sí tuvo en cuenta el conflicto de intereses del perito dado que observó que él ofrecía vender las pinturas al mismo tiempo que las evaluaba. El Tribunal Fiscal también destacó la ausencia de cualquier venta comparable utilizada para el análisis en la tasación del perito. La evaluación tenía una fecha de entrada en vigencia a partir del fallecimiento y, normalmente, el Tribunal Fiscal no tiene en cuenta los acontecimientos o ventas posteriores a esta fecha. Sin embargo, la pintura del Palo de Mayo finalmente se vendió por USD 2.4 millones, y el perito del patrimonio sucesorio tuvo que explicar por qué había una discrepancia tan grande. El perito argumentó que el aumento del interés de compradores rusos por los cuadros de Maestros Antiguos hizo subir el precio, pero esta declaración no estaba bien acreditada y no convenció al tribunal fiscal.
Uno de los requisitos para una tasación calificada según lo observado por el IRS es "una descripción del bien con suficiente detalle para que una persona que no esté generalmente familiarizada con el tipo de bien determine que el bien tasado es el bien que se aportó (o aportará)", lo cual incluye "la condición física de cualquier bien tangible". [7] El perito del patrimonio sucesorio observó suciedad en la superficie de la pintura que requeriría limpieza. Señaló que la restauración supondría un riesgo que podría depreciar la obra, y tuvo en cuenta la condición de las pinturas al evaluarlas. El Tribunal Fiscal consideró que su dictamen de valoración no era convincente, ya que el albacea del patrimonio sucesorio había consultado a otra empresa de restauración menos de un mes después del fallecimiento de la difunta y le habían dicho que la limpieza de las pinturas era "razonablemente segura".
Posteriormente, el Noveno Circuito ratificó la decisión del tribunal fiscal de valorar la pintura del Palo de Mayo en casi USD 2 millones y la pintura de Orfeo en USD 375,000, al aceptar que el Tribunal Fiscal aplicó correctamente la ley respecto de la valoración de arte y que su perito apoyaba las conclusiones.
Si bien valorar objetos de arte y otros bienes muebles de alto valor puede ser subjetivo, es fundamental que los tasadores adhieran a las pautas del IRS, las regulaciones del Código Fiscal y los estándares éticos profesionales. Esto garantiza la objetividad y la uniformidad a la hora de determinar la responsabilidad fiscal del patrimonio o el valor preciso para fines de donación. Los tasadores deben divulgar cualquier interés pasado, presente o actual en los bienes que evalúan. Los albaceas, abogados o donantes deben asegurarse de contratar a un perito que no solo entienda el mercado sino también las complejidades de dichas tasaciones. Asimismo, deben verificar que el perito pueda proporcionar una tasación calificada como tasador calificado.
Nos gustaría agradecerles a nuestros colegas Christian Trabue y Andrew Duncan por compartir su experiencia y sus conocimientos, los cuales contribuyeron en gran medida a llevar adelante esta investigación.
Christian Trabue es la vicepresidenta adjunta de Bienes Muebles en la práctica de Tasación de Contenidos de Alto Valor de J.S. Held. Christian es tasadora de obras de arte y miembro acreditada de la Appraisers Association of America. Cuenta con más de 20 años de experiencia en la evaluación de obras de arte y antigüedades, y es especialista en prestar servicios a clientes de alto poder adquisitivo y realizar tasaciones para donaciones, préstamos colaterales, seguros y distribución equitativa. Tiene experiencia en la creación y gestión de una empresa de tasación de obras de arte, en el trabajo en una galería de marcos de períodos y como directora y curadora de una galería de arte. También desempeñó funciones como gerente de proyectos, tasadora de obras de arte y tasadora revisora en una importante empresa de evaluación de bienes personales. Cumpliendo con las Normas Uniformes de Práctica de Valoración Profesional (USPAP), Christian ha hecho presentaciones en conferencias, casas históricas y compañías de seguros sobre bellas artes y temas de tasación. Es autora de artículos sobre valoración de bienes muebles y participó como perita en declaraciones.
Puede comunicarse con Christian enviando un correo electrónico a [email protected] o llamando al +1 502 305 5275.
[1] https://www.irs.gov/appeals/art-appraisal-services
[2] https://www.appraisersassociation.org/about-us
[3] https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p561.pdf
[4] https://www.irs.gov/appeals/art-appraisal-services
[5] Estate of Eva Franzen Kollsman v. Comm’r of Internal Revenue, 2017 T.C.M. (RIA) 2017-040 (2017).
[6] https://www.appraisersassociation.org/about-us
[7] https://www.irs.gov/appeals/art-appraisal-services#qualified
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