Perspectivas
El informe de riesgo global inaugural de J.S. Held examina los posibles riesgos y oportunidades comerciales en 2024
LEER MÁSA medida que las criptomonedas se tornan más populares, es crucial que los analistas forenses comprendan y analicen los datos de monedas digitales. Los servicios de analistas forenses son cada vez más solicitados para rastrear y ayudar a recuperar criptoactivos en delitos, como procesamientos por lavado de dinero y fraude. También hay un notable aumento en el uso de analistas forenses en litigios civiles, que pueden ir desde divorcios disputados hasta casos de sucesión y de bancarrota.
Este artículo se centra en cómo hacerlo utilizando como ejemplo una de las principales bolsas. Coinbase es una bolsa de criptomonedas en línea con más de 89 millones de usuarios verificados con $278 mil millones en la plataforma.[1] Los usuarios minoristas de la bolsa pueden comprar, vender, enviar, recibir e intercambiar 139 criptoactivos diferentes.
Supongamos que le piden que analice la actividad de una cuenta de usuario, pero no sabe por dónde empezar ya que no hay estados de cuenta mensuales de Coinbase. Los siguientes pasos ilustran el proceso para obtener los datos:
Claramente, este proceso puede requerir una citación para investigar las cuentas fuera del control de su cliente, pero la opción de recibir el historial de transacciones completo en formato electrónico es un paso más allá de lo que proporcionan la mayoría de las instituciones financieras. Coinbase emite 1099-MISC a los titulares de las cuentas si las "ganancias" superan los $600 en un año calendario, pero no comparte ninguna actividad de ganancias o pérdidas con el IRS.[4] Sin embargo, el IRS ha emitido con éxito citaciones para obtener información de clientes de Coinbase y otras bolsas de valores.[5]
Una vez que los datos de las transacciones se han importado a Excel, puede realizar algunos procedimientos forenses estándar. Estos son algunos ejemplos:
Estos procedimientos se analizan por separado a continuación.
En el pasado, establecer los valores de las criptomonedas era difícil debido a las variaciones de precios entre las bolsas y la disponibilidad de datos históricos. Hoy en día, incluso el Wall Street Journal informa de los precios históricos, y hay sitios web dedicados al seguimiento continuo de aproximadamente 10,000 monedas digitales.[6] El informe del historial de transacciones de Coinbase incluye información para establecer la base del costo en el momento de cada transacción. Es posible que tenga que dar un paso más y calcular el valor de las participaciones más cerca de la fecha del juicio.
El informe del historial de transacciones incluye los siguientes campos: fecha y hora, tipo de transacción, activo, cantidad negociada, moneda del precio al contado, precio de la transacción al contado, subtotal, total (incluidas las comisiones) y notas. Estos grupos de datos se pueden modificar/mover a un formato más práctico. Por ejemplo, el siguiente gráfico ilustra cómo se pueden resumir las transacciones de Bitcoin (BTC) por cantidad e importe en los últimos tres años calendario.
Puede utilizar los resúmenes de transacciones para cada tipo de moneda para ayudar a educar a los clientes sobre la actividad de la cuenta y determinar el alcance de los procedimientos adicionales. Por ejemplo, puede investigar por qué hubo más ventas de BTC que compras/recibos y determinar el destino de las transacciones de "envío".
Estos campos pueden clasificarse aún más por mes, por transacciones individuales o por otras pruebas disponibles, según las necesidades del caso. La siguiente sección muestra cómo conciliar las transferencias a las cuentas bancarias y desde ellas, y analizar las conversiones de moneda.
Actividad de transferencias
La conciliación de las transferencias de intercambios de criptomonedas es similar a un análisis forense tradicional de la actividad de los extractos bancarios si se considera a Coinbase como una institución financiera especializada. Los fondos transferidos desde una cuenta bancaria tradicional fluirán directamente a la cuenta de Coinbase como una transacción de "compra" (o en efectivo como un tipo de "USD"). Tenga en cuenta que las transferencias y otras transacciones con criptomonedas que se hayan producido antes de la creación de la cuenta Coinbase no aparecerán en el informe del historial de transacciones.
Las transferencias a cuentas bancarias en efectivo requieren la conversión a dólares antes de salir de Coinbase, por lo que deberían ser más fáciles de seguir. Sin embargo, el informe del historial de transacciones no incluye las transacciones en dólares.[7] Debe pedirle al cliente que realice los siguientes pasos:
No está la opción de exportar la actividad de la cartera en USD, pero con esta impresión se asegurará de que las transacciones de extracción y depósito queden registradas para el análisis forense.
Una característica útil de la cadena de bloques es que mantiene un registro completo de todas las transacciones que se han llevado a cabo, lo que facilita la conciliación de las transferencias a pesar del anonimato. La plataforma de Bitcoin es como un gigantesco libro mayor. Si hay transacciones fuera del intercambio de Coinbase, puede trabajar con un analista forense especializado con experiencia en criptografía para que lo ayude a entender la actividad en otras cuentas.[9]
Conversiones de criptoactivos
El primer paso en el proceso de conciliación es clasificar las transacciones por tipo. El informe del historial de transacciones hace un seguimiento de los siguientes tipos de transacciones: compra, venta, conversión, llenado de comercio avanzado, envío, recepción, ingresos de recompensas y ganancias en Coinbase. Las transacciones del tipo "conversión" proporcionan algunos datos, pero necesitará información adicional del campo "notas" para entender la transacción completa.
A continuación se muestra un ejemplo de los datos de las notas de una transacción de muestra: "518.90941073 LTC convertido a 6.65444836 BTC". Aquí recomendamos añadir una fila adicional de datos para separar los datos "convertir de" de los "convertir a". Esto se muestra a continuación con algunos campos eliminados o resaltados para simplificar.
Coinbase cobra una comisión por estas transacciones, por lo que habrá diferencias entre los saldos "convertir de" y "convertir a". Comprender el campo de datos de conversión también es importante para no confundir el origen de los fondos ni las fluctuaciones de la tenencia de activos con los enviados o recibidos de otras cuentas.
A continuación se muestra un ejemplo de un gráfico dinámico de Excel que utiliza las transacciones modificadas del tipo de conversión, resumidas por importes en dólares únicamente (resaltados).
Tenga en cuenta que las tablas dinámicas de Excel colocan los totales de las secciones en la parte superior de cada categoría, por lo que la tabla anterior se muestra con este formato. La diferencia del "Total general" entre la "conversión a" y la "conversión de" representa las comisiones de transacción de Coinbase. Tenga cuidado con las grandes variaciones, ya que pueden indicar que algo va mal en el análisis. Puede añadir detalles adicionales en función de las necesidades del caso (como la cantidad negociada, el precio al contado, etcétera).
Como se ha descrito anteriormente, el informe del historial de transacciones rastrea los activos de criptomoneda enviados y recibidos de otras fuentes. A veces, el nombre del destinatario aparece en el campo "notas" si el titular de la cuenta tiene una cuenta de Coinbase o es una parte relacionada conocida. De lo contrario, solo se muestra la dirección de la cartera pública del destinatario (que es una larga serie de letras y números sin sentido, como: 4WCB5je278eUXVrpW3cAHfxfHjkp1KoKos ). Puede utilizar la información enviada y recibida para ayudar a identificar cuentas de usuario adicionales, como las que se tienen en otras bolsas. Se pueden cuantificar de forma similar al ejemplo de BTC anterior utilizando los datos del informe.
Debería considerar la posibilidad de analizar con un abogado si las transacciones enviadas representan una disipación potencial del patrimonio marital en los casos de divorcio. En estas situaciones, el titular de la cuenta de Coinbase tendría la carga de la prueba para establecer el propósito marital de la transacción o transacciones. También debe asegurarse de que haya consistencia entre la fecha de la transacción real y el valor de mercado actual, ya que el abogado puede argumentar a favor de la fecha que produzca la cantidad más alta [10].
Impuestos sobre los ingresos
No es ningún secreto que algunas personas utilizan las criptomonedas para enmascarar su identidad, mientras que otras simplemente desconocen las normas para informar sobre las ganancias y las pérdidas. Por lo tanto, no dé por sentado que toda la actividad se informa en las declaraciones de impuestos sobre la renta. Esto es más complicado cuando los titulares de las cuentas reciben monedas a través de bifurcaciones duras en la cadena de bloques o tokens repartidos gratuitamente.[11] El IRS ha emitido algunas directrices sobre la tributación de las monedas digitales y "aborda activamente el posible incumplimiento".[12] Debe considerar los impuestos (no) pagados y las posibles responsabilidades. Los datos del historial de transacciones proporcionan información para calcular las obligaciones fiscales asociadas a las ganancias de capital no realizadas según el tipo de caso. Coinbase también tiene una sección específica del sitio web dedicada a los informes fiscales.[13]
Otros datos
Otros datos incluidos en las cuentas de Coinbase a los que se puede acceder con la citación son: los registros de la cuenta, las fuentes de financiación y el historial de las direcciones IP utilizadas para acceder a la cuenta. Coinbase también ofrece una extensión de cartera que permite a los usuarios autocustodiar los criptoactivos, controlar los tokens no fungibles (NFT), interactuar con la criptoeconomía y la web3 (es decir, comerciar con tokens en intercambios descentralizados [DEX]), y acceder a aplicaciones descentralizadas (dApps).[14] Estos temas especializados pueden ser asunto de futuros artículos.
Los clientes de Coinbase Pro, Institucional o Prime disponen de contenido exclusivo, por lo que debe conocer el tipo de cuenta que tiene el usuario para saber si hay más información disponible, como el acceso al formulario 8949 (Ventas y otras disposiciones de activos de capital).
Es hora de que los analistas forenses adopten los casos de criptomonedas como algo normal. Las 85 principales criptomonedas tienen una capitalización de mercado superior a los 1 mil millones de dólares cada una.[15] Al momento de escribir este artículo, se han creado más de 2 billones de dólares en riqueza a través de las monedas digitales y el volumen diario puede superar los 100 mil millones de dólares al día. Esto es especialmente relevante ya que la Reserva Federal está estudiando cómo podría encajar una moneda digital del Banco Central (CBDC) en el panorama monetario y de pagos de Estados Unidos.[16] Con aproximadamente el 12 % de la capitalización total del mercado de criptoactivos a finales del 2021[17], un análisis de Coinbase puede estar llegando a un trabajo que conozca.
A medida que el mercado de las criptomonedas sigue creciendo y evolucionando, los analistas forenses encargados de examinar estos casos harían bien en incluir la actividad o los activos de las criptomonedas en sus solicitudes de documentos estándar y en encontrar un experto especializado en análisis forense de criptomonedas antes de que surja la necesidad.
Queremos agradecer a Jason Pierce por haber aportado sus conocimientos y experiencia, que han sido de gran ayuda en esta investigación.
Jason Pierce es vicepresidente sénior en la práctica de Valuaciones y Daños Económicos de J.S. Held. Se especializa en contabilidad forense, valoración empresarial y trabajos de consultoría. Jason aporta más de 25 años de experiencia en diversas disciplinas relacionadas con la contabilidad y las finanzas. Trabaja con clientes en disputas, transacciones, fraude, daños, derecho familiar, asuntos penales y de planificación patrimonial. Ha declarado como testigo experto en tribunales estatales, federales y en procedimientos de arbitraje. Además de brindar conferencias en organizaciones jurídicas y profesionales de forma habitual, Jason también es instructor principal del programa de certificación Master Analyst in Financial Forensics (MAFF) de NACVA y de otros cursos.
Puede comunicarse con Jason enviando un correo electrónico a [email protected] o llamando al +1 857 216 9775.
[1] Sitio web de Coinbase, https://www.coinbase.com/about?__cf_chl_f_tk=rTRSUJ8NjJBrgJDtoIwNd8QHCxxy2iHo3ZVnjcgKvzU-1649465339-0-gaNycGzNCT0 . Último acceso: 8 de abril de 2022.
[2] Hay otras opciones de informes para documentos fiscales y recursos relacionados, así como informes de Coinbase Pro. Visite: https://www.coinbase.com/reports . Coinbase también ofrece informes de ganancias y pérdidas y contenido adicional para los suscriptores premium. Véase un análisis más detallado en Otras consideraciones a continuación.
[3] También hay opciones de rango de fechas, categoría de activos (como Bitcoin, Ethereum, Litecoin, etc.) y tipo de transacción. Véase un análisis más detallado del tipo de transacción a continuación.
[4] Las ganancias incluyen las distribuciones de monedas, las ganancias de los sorteos, los incentivos de registro, la minería de criptomonedas y las apuestas, y las bifurcaciones duras.
[5] Aquilio, Mark, Court Grants IRS Summons of Coinbase Records , Journal of Accountancy, 1 de marzo de 2018. El IRS también ha obtenido registros de otros intercambios como Kraken y Poloniex. Véase André, Spencer y Suominen, Finding John Doe, Part II: IRS Secures Another Victory to "Root Out" Virtual Currency Tax Noncompliance , página web de McDermott Will y Emory: https://www.mwe.com/insights/finding-john-doe-part-ii-irs-secures-another-victory-to-root-out-virtual-currency-tax-noncompliance/ , 7 de mayo de 2021.
[6] Sitio web del Wall Street Journal , https://www.wsj.com/market-data/quotes/fx/BTCUSD/historical-prices , último acceso: 10 de abril de 2022. Tenga en cuenta que los mercados de criptomonedas están abiertos las 24 horas, los 7 días de la semana, por lo que los precios de "apertura" y "cierre" son los del principio y el final del marco temporal seleccionado.
7 La cartera de Coinbase es una cartera criptográfica de autocustodia, que controla las cripto, las claves y los datos de los usuarios. Véase https://www.coinbase.com/wallet?__cf_chl_f_tk=qjcx4ZrFum626xrmaCh76jKG1Wvju5hg5LYnpbeZlZs-1650884009-0-gaNycGzNDD0 . El efectivo del usuario (USD) también se mantiene en la cartera de Coinbase.
8 Suponiendo que el usuario ya inició sesión en la cuenta.
[9] Existen credenciales específicas para las criptomonedas, como la de Examinador Certificado de Transacciones de Criptomonedas (CTCE) de CipherTrace. Hay más certificaciones de proveedores como Qlue, Chainalysis, Elliptic y otros.
[10] Tenga en cuenta que el mundo de las criptomonedas se rige por el Tiempo Universal Coordinado (UTC), por lo que es posible que los informes de Coinbase deban convertirse a su zona horaria.
[11] Las reparticiones gratuitas implican proyectos basados en blockchain y desarrolladores que envían tokens gratuitos a los miembros de sus comunidades como parte de una iniciativa de marketing más amplia. Sergeenkov, Andrey, What is a Crypto Airdrop? , Coindesk.com Página web: https://www.coindesk.com/learn/what-is-a-crypto-airdrop/ . Una bifurcación dura ocurre cuando los desarrolladores de una moneda digital crean una segunda rama de esa moneda utilizando el mismo código básico. Véase también Reiff, Nathan, Cryptocurrency Hard Forks vs. Airdrops: What’s the Difference? Investopedia, 24 de octubre de 2021.
[12] Página web del Servicio de Impuestos Internos (IRS): https://www.irs.gov/newsroom/virtual-currency-irs-issues-additional-guidance-on-tax-treatment-and-reminds-taxpayers-of-reporting-obligations . Véase también la Notificación 2014-21 y la Reglamentación del impuesto a las ganancias 2019-24.
13 Como informes de ganancias/pérdidas (CSV o PDF), informes de transacciones en bruto (PDF), informes de ganancias/pérdidas de TurboTax (CSV). Inicie sesión en la cuenta, haga clic en la foto del perfil y vaya a "impuestos".
[14] Coinbase 2021, formulario 10-K, página 8.
[15] Sitio web de Coinmarketcap, https://coinmarketcap.com/ , último acceso: 9 de abril de 2022.
[16] Junta de Gobernadores del Sistema de la Reserva Federal, Money and Payments: The U.S. Dollar in the Age of Digital Transformation , enero de 2022, página 13.
[17] Coinbase 2021, formulario 10-K, página 8.
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